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一、案情简介。
x x工贸公司为广东x x进出口总公司的下属单位，2000年6月我们接受委托对该公司进行专项审计。在审计过程中，发现该工贸公司在财务管理和内部控制存在严重问题，导致经营管理混乱，造成经济上出现严重损失。该公司至99年12月止，通过借款和占用总公司及其他公司资金等方式，实际筹资1316.6万元。审计查帐时，该公司的帐面状况为固定资产202万元，应收帐款511.8万元，银行存款2.5万元，实际亏损600.3万元。由于资金无法周转，公司业务基本处于仃顿状态，陷于经营困境之中。
二、案情分析。
通过审计，我们认为导致x x工贸公司严重亏损和经营困境的问题是缺乏会计内部控制和内部监督，主要原因有：
1.费用支出失控，导致收入与支出不配比。如该公司97年销售毛利仅为9.1万元，而费用开支竟达157.8万元，收入规模与费用支出不成比例，是导致亏损的主要原因。至于费用开支是否合理，由于没有建立内部控制制度，不能对权力的运作进行有效的监督和制约，无法追究直接责任。发生问题时，总公司与下属公司领导互相推诿主要责任，内部矛盾重重，造成恶劣影响。
2.往来款项手续不建全，无法确认其经济实质，造成国有资产流失。审计中发现，该企业支付给香港x星集团和x方公司的大部分款项均无收款公司的盖章确认，从凭证附件中也没有足够依据可以认定款项确实支付了上述公司。甚至有些款项直接用现金支付或仅有支票存根，没有收款方凭据，无法确认支付款项的实际去向。另外，债权债务的结转有的也缺乏凭证依据，如97年8月有一笔帐，原始凭证是汕头某公司划来款项99.85万元，但帐簿记录仅入帐30万元，余款变成了冲减x方工业公司的往来帐款。另一笔帐是在没有任何原始凭证的情况下，即把应收香港x星集团的帐款与应付x x发展公司的帐款对冲。如此不建全的原始凭证管理，足见该企业内部会计管理失控的程度。
3.资金运用失当，加剧企业经营困境的形成。该企业在资金周转困难的情况下，公司经理仍决定买了二套住房。虽然已在固定资产帐户入帐，但其性质属非经营性固定资产，非但无助于公司的经营业务，反而进一步加剧公司资金周转的困难，使业务无法正常开展。
4.帐实不符，存在帐外经营的迹象。审计中发现，该企业有一银行帐户在97年6月底余额为零，与同期银行对帐单相符，此后该帐户再无记录。但查帐时发现该帐户年底银行对帐单尚有余额1238.63元，帐外经营的迹象较为明显。
由此可见，企业内部会计管理一旦失控，必然引发众多的经济问题，造成企业资金漏损，无法正常运作，是企业经济违规和经济犯罪的主要根源，必须得到充分的重视。
三、对建立企业内部会计控制制度的几点建议。
现代企业制度是建立在产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的基础上的，因此要求企业建立完善的内部控制制度，具体包括企业的管理控制和会计控制，本文仅从会计内部控制方面提几点建议。
1.会计内部控制应是一个管理体系。它既要包括单个企业的内部控制，还要包括关联企业之间的内部控制，形成上、下级企业之间的纵向控制和企业内部的横向控制。通过会计内部控制网络完成企业总体财务预算、财务控制和财务监督。
2.会计内部控制应着眼企业资金保全和现金流量控制，保证企业经营资金的正常运转。会计内部控制制度要包含资金运转的控制、跟踪和资产效益考核制度，这样才能保证企业的资金安全和有效运作。防止胡作非为者滥用资金中饱私囊，避免企业陷入经营困境的后果。
3.会计内部控制应形成对会计处理程序的监督制约机制。改革开放后，为了搞活企业经营，国家逐渐放开统一管理制度的控制，而企业内部控制制度没有及时跟上，使企业财会监督有所松懈。在会计处理上，凭证不全或白条抵帐的现象时有所见，有的企业领导一支笔决定了整个企业的资金运用。本案所列的会计违规现象具有一定的代表性。因此，建立会计内部控制制度应把会计处理程序进一步合法化、规范化，并在会计单证流转过程中形成相互监督的内部制约机制，堵住会计违规操作的漏洞。
4.会计内部控制应对经济责任有明确的界定作用，便于检查和追究发生的经济责任。会计内部控制不仅要做到事前规划、事中监督，还要达到事后检查的控制目标，要与企业内部审计制度相衔接，使当事人明确自己的经济责任，增强自律意识，避免推诿经济责任造成的恶劣后果。
总之，在建立现代企业制度的同时，必须配套建立企业内部控制制度，特别是会计内部控制制度。只有这样，才能保证企业的财产安全，提高资金使用效率，遏制经济犯罪，充分发挥现代企业制度的积极作用。
作者简介：谢继奕:中国管理科学研究院人文科学研究所特约研究员；苏新南：广东省对外经济贸易委员会
